（一） PDCA循环管控系统介绍

PDCA循环管控系统又称为戴明循环，是企业持续改进的管理模型，主要通过四个步骤的不断循环来实现企业的持续改进与不断提升，即计划（Plan）、执行（Do）、检查（Check）、行动改进（Action）。通过这个循环系统，企业不断地发现问题、分析问题和解决问题，不断提高自己的经营水平和业绩。

PDCA循环管控系统中的P是指计划（Plan），指企业经过研讨分析后形成符合公司战略发展的经营目标，将目标逐步分解到各个部门、各个经营单元，是各个经营单元计划制订的来源。经营计划的制订，也包括经营举措计划的制订，是通过对企业现状分析，找出问题所在，并分析产生问题的影响因素，制订解决这些影响因素的措施和计划，包括“5W1H”，即Why（为什么制订该项措施和计划）、What（计划是什么，要达到怎样的目标）、Where（计划在哪里执行）、Who（谁来负责完成计划）、When（在什么时间内完成计划）以及How（怎样解决问题，完成计划），为下一步的实施提供材料准备，奠定基础。

执行（Do）是指将计划投入实践，真正落实的过程。

检查（Check）是指检查反思的步骤，通过总结经营计划执行产生的结果和实施效果，找出实施过程中存在的问题，在员工自主经营管理中，通常通过业绩发表会来检查。

行动改进（Action）是指对检查出的问题予以改进，将实施成功的内容总结成为成功经验并形成行为标准，为以后的行为和工作内容提供参考和规范；而对实施失败或失误的教训内容加以汇总，避免以后再犯，并将没有解决的问题加入下一个PDCA循环中，直至完全达到企业经营的预计目标。

（二）经营目标制订的甘特图

经营目标的制订是依据一套科学的制订方法，要求全体员工参与目标制订的过程，在制订中，一定要避免主观，要结合企业的经营状况、战略发展方向、市场环境、客户需求以及企业的财务预算等因素，充分考虑企业所面临的发展环境，从而制订符合企业实际需要的经营目标。

经营目标（包括在完成一个循环后下一阶段目标的制订）可以是定性的，也可以是量化的，要能够衡量，并且十分明确。能够量化的指标要尽量使用数量化的形式来体现，实在不能通过数量化形式体现的目标也可以通过分段描述来进行定性，但要注意所用的语言要简练明确，便于理解。

同时，在制订标准值时可以采用关联图、因果图等系统化的表现形式来揭示不同目标之间可能存在的联系和相互之间的影响因素，通常以甘特图形式来表达。图示的方式可以通过活动列表和时间刻度形象地表示出任何特定项目的活动顺序与持续时间，从而制订时间计划，制订从初步建立目标开始到完成的时间进度图表，便于后期执行的参考和监督。由于甘特图形象简单，在简单、短期的项目中，甘特图都得到了广泛的运用。以图5-8为例。

图5-8某公司甘特图举例

（三）经营数据分析方式

企业经营数据的分析，目前主要有三种方式：

第一，“五性”分析，包括盈利性、流动性、成长性、安全性及生产性指标；

第二，偏差分析，主要是进度偏差、成本偏差、进度执行指标和成本执行指标；

第三，杜邦模型。

为了更好地说明，接下来分别介绍。

1.“五性”分析

“五性”是通过比率（ratio）来实现对经营情况的评价，是经营数据分析中应用广泛的一项分析工具。“五性”即盈利性、流动性、成长性、安全性和生产性，这种从五个方面来评估企业经营业绩的方法。

图5-9 “五性”模型

盈利性又叫获利能力，是公司持续存在和发展的必要条件。企业获利能力的分析，可从股东及公司两方面来看，也就是说，有些财务指标直接反映股东投资企业所能获得的投资报酬（称为股东获利能力），有些指标反映公司经营中的获利能力，只是间接地影响股东利益。

安全性分析就是测试企业的经营基础是否稳固、企业财务结构是否合理、偿债能力是否具备的指标。一家企业，如果没有足够的偿债能力，那么即使获利能力再高，也是很危险的。企业财务的稳健性很重要，安全力低，企业应付突发事件的能力就会变弱，企业的经营是潜伏着危机的。

流动性又称资产运用效率，一家企业只有在流动力上过了关，才能有条件和基础平稳地发展。

流动分析包括短期偿债能力分析和长期偿债能力分析，企业短期偿债能力，又称短期周转能力，指企业以流动资产支付流动负债的能力。一般用于衡量短期偿债能力的指标有：流动比率、速动比率等。长期偿债能力分析又称公司资本结构或财务结构分析，这是因为企业未来的长期偿债能力有很多不可控制的因素，只能通过间接的方式即分析公司资本结构来评价。

成长性主要考察企业各项指标的增长状况，考察企业的发展前景。测试指标有股东权益增长率、每股净值增长率、固定资产增长率、销售收入增长率、税后利润增长率等，成长力是看企业的发展后劲。

生产性分析就是企业为维持其永续生存，对从事生产活动所创造的附加价值的大小进行分析，生产力的高低可以显示企业经营效率的优劣，并进一步反应在获利能力的大小上。

2.偏差分析

为了更好地来表达对经营数据的分析，及时有效调控经营数据的偏差，企业可以采用偏差分析来对某一时间段的计划指标、完成状况和资源消耗程度进行综合考察，特别是对工程建设类等项目管理的公司尤其合适。

偏差分析又称为赢得值法，或者挣得值分析法，其价值在于能够将企业正在进行的项目进度和费用进行全面衡量，从而帮助企业准确描述项目的进展状态，预测可能发生的工期滞后量和费用超支量，从而使经营单元的经营长及时采取纠正措施，实现良好的管理和控制。

企业运用偏差分析主要考虑以下四个评价指标：进度偏差、成本偏差、进度执行指标和费用执行指标。具体内容如下：

（1）进度偏差（SV）：是指从日期角度来看，已完成工作的预算（BCWP）和计划完成的工作预算（BCWS）之间的差异，计算公式为：

如果进度偏差为正值，表示进度提前；如果进度偏差为负值，表示进度有延误；如果进度偏差为零，表示进度正在按计划执行。

（2）成本偏差（CV）：是指在检查的一段时期已完成的工作的预算费用（BCWP）和已完成工作的实际费用（ACWP）之间的差值，计算公式为：

如果成本偏差为负值时表示实际消费费用超过预算支出，表明执行效果不佳，费用超支；如果成本偏差为正值表示实际消费费用低于预算支出，表明执行效率较高，有财务结余；如果成本偏差为零，表明进度正在按计划执行。

（3）进度执行指标（SPI）：是指已完成工作的预算（BCWP）和计划完成的工作预算（BCWS）之间的比值，计算公式为：

进度执行指标（SPI）=已完成工作的预算（BCWP）/计划完成的工作预算（BCWS）

如果进度执行指标大于1，表示进度提前；如果进度执行指标小于1，表示进度有延误；如果进度执行指标等于1，表示进度正在按计划执行。

(4)成本执行指标（CPI）：是指已完成工作的预算（BCWP）和已完成工作的实际费用（ACWP）之间的比值，计算公式为：

成本执行指标（CPI）=已完成工作的预算（BCWP）/已完成工作的实际费用（ACWP）

如果成本执行指标小于1，表示实际消费成本超过预算支出，表明执行效率较低，费用超支；如果成本执行指标大于1，表示实际消费成本低于预算支出，表明执行效率较高；如果成本执行指标等于1，表明进度正在按计划执行。

3.杜邦模型

杜邦财务分析评价体系（The Du Pont System）是由美国杜邦公司创造的财务分析方法。同时，杜邦财务分析体系也是一种系统的企业业绩评价体系，它是通过企业业绩评价核心指标——净资产收益率（Return of Equity，又叫权益净利率）不断地向下层层分解至企业最基本生产要素的使用、成本与费用的构成和提供企业风险提示，揭示指标变动的原因和趋势，为企业经营决策和投资决策指明方向。通过分析“树根状”财务指标体系中各种财务比率之间的层次关系，达到综合评价企业绩效和为改进企业绩效指明方向的目的。如图5-10所示。

图5-10 杜邦模型

杜邦财务分析体系的作用是解释指标变动的原因和变动趋势，为采取措施指明方向。利用杜邦财务分析体系帮助企业进行决策，首先要结合企业经营实际，分析影响企业净资产收益率（ROE）的最主要的财务指标，进而分析其产生原因。

例如，中国近来服装行业净资产收益率（ROE）较低，究其原因是销售净利率较低。销售净利率反映了企业利润总额与销售收入的关系，从这个意义上看提高销售净利率是提高企业盈利能力的关键所在。

要提高企业销售净利率，一是要提高企业销售收入，二是降低成本费用。通过市场分析我们知道，国内服装与国际品牌服装相比，主要差距在销售价格上，另外，由于缺少品牌，服装很难进入国际高档市场，无法提高在国际高档市场上的销售数量。结合中国实际，厂商继续靠“薄利多销”扩大低档服装数量，不仅难以大幅度提高销售收入，反而会降低总资产周转率、加大管理成本。

杜邦财务分析体系除了可以横向比较财务指标，找出差距外，还可以以时间为基轴进行纵向比较，这就是管理学里的PDCA循环。我们在企业经营管理中制订了各种财务指标，这就需要在执行过程中检查执行情况，看是否符合计划的预期结果。在处理阶段，主要是根据检查结果，采取相应的措施。巩固成绩，把成功的经验尽可能纳入标准，进行标准化，遗留问题则转到下一个PDCA循环中去解决。

（四）对偏差分析结果提出的改进措施

企业通过经营数据偏差分析之后，找到问题，并对问题形成的原因进行讨论，形成解决问题的办法。企业在PDCA循环过程中不断完善企业管理水平，通过不断重复“发现问题——分析原因——提出解决办法——实施并解决问题”的过程，使企业顺畅高效的进行下去。