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丁先云
案例一：西部超导【研发费用和补贴等事项】
西部超导材料科技股份有限公司（简称：西部超导，股票代码688122）发行人前身超导有限成立于2003年2月28日。2012年7月6日，超导有限按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司。
公司主要从事高端钛合金材料、超导产品和高性能高温合金材料的研发、生产和销售。公司是我国高端钛合金棒丝材、锻坯主要研发生产基地之一；是目前国内唯一的低温超导线材商业化生产企业，是目前全球唯一的铌钛锭棒、超导线材、超导磁体的全流程生产企业，也是我国高性能高温合金材料重点研发生产企业之一。
报告期内，公司研发费用分别为6296.26万元、8610.47万元和8865.48万元，占营业收入的比例分别为6.44%、8.90%和8.15%，公司重视研发费用的投入，研发费用逐年增长。请发行人披露：
（1）2018年研发费用上升而研发的职工薪酬下降的原因；
（2）报告期内研发人员的变动情况、研发人员薪酬水平，以及与可比公司的对比情况；
（3）研发费用中主要的研发项目与“业务与技术”部分公司目前正在从事的研发项目的关系；
（4）报告期内各期按项目的研发投入及获取的政府补助金额；
（5）部分项目政府补助金额大于公司累计投入金额的原因；
（6）报告期各期合作研发的投入情况，合作研发的成果及知识产权归属等。
（7）请发行人说明研发项目获取政府补助的会计处理方式。
请保荐机构、申报会计师和发行人律师对上述事项进行核查，并对研发投入是否主要围绕核心技术及其相关产品、研发费用的归集是否符合会计准则等相关规定，合作研发是否存在纠纷发表明确意见。
发行人律师回复：
（1）2018年研发费用上升而研发的职工薪酬下降的原因。
2018年研发费用变动原因：
2018年研发费用与2017年相比变动情况如表6-4所示。
表6-4 2017年、2018年研发费用表
（单位：万元）
项目 | 2018年度 | 2017年度 | |
金额 | 变动比例 | 金额 | |
原材料费 | 5348.23 | 19.72% | 4467.10 |
职工薪酬 | 973.53 | -3.23% | 1006.00 |
试验费 | 788.92 | 4.18% | 757.24 |
燃料动力费 | 638.97 | -29.05% | 900.57 |
委外研究/加工费 | 718.10 | -17.46% | 870.02 |
折旧摊销 | 50.99 | -18.09% | 62.25 |
设备调整费 | 0.04 | -99.70% | 13.21 |
其他费用 | 346.71 | -35.08% | 534.06 |
合计 | 8865.48 | 2.96% | 8610.47 |
2018年研发费用中原材料费较2017年增长19.72%，主要原因是：
1 2018年某高温合金研制项目随着公司高性能高温合金项目投产，进行了大批量的试制和验证；因此领用材料金额增长较大；高性能Nb3Sn超导线材制备技术研究项目按项目研发进度在2018年进行了较大批量的试制，因此领用材料较多；
②子公司聚能高合公司从2018年投产并开始进行研发投入，全年领料金额588.98万元，致使公司整体研发费用中原材料费用增长较大。
2018年研发费用中职工薪酬较2017年职工薪酬减少3.23%，主要原因是由于2018年研发试制产品形成的收入较2017年增加，相应冲减研发费用中职工薪酬的金额由2017年的10.47万元增加到2018年的83.59万元，扣除上述因素影响，2018年研发费用中计提的职工薪酬较2017年稍有增长。
2018年研发费用中燃料动力费较2017年减少29.05%，研发费用中委外研究/加工费较2017年减少17.46%，主要原因是2017年时高能加速器用铌钛超导电缆制备技术合作研究项目产生的燃料动力费发生金额321.72万元及委外研发费108.53万元，金额较大导致2017年公司燃料动力费及委外研究/加工费项目金额较大。
(2)报告期内研发人员的变动情况、研发人员薪酬水平，以及与可比公司的对比情况。
①报告期内研发人员的变动情况。
报告期各期末，公司（含子公司）研发人员情况如表6-5所示。
表6-5 公司（含子公司）研发人员情况表
岗位 | 2018年年末 | 2017年年末 | 2016年年末 | |||
人数（人） | 比例 | 人数（人） | 比例 | 人数（人） | 比例 | |
技术研发人员 | 164 | 21.27% | 166 | 23.61% | 157 | 23.72% |
开发支出及研发费用核算的职工薪酬中的人员数量小于上述技术研发人员的数量，原因如下：开发支出及研发费用按研发项目核算，研发项目多由各级政府部门提供资金支持，需设定一定金额的研发预算，由于预算金额有限，研发项目中的职工薪酬以主要参与各研发项目的人员确定，即优先将课题组的人员的薪酬费用计入开发支出及研发费用的职工薪酬中。对于既参与生产，又参与技术研发的部分技术人员，其薪酬支出直接计入生产成本，未在研发费用中核算。
报告期内各期，在研发费用中职工薪酬核算的研发人员平均人数（次）如表6-6所示。
表6-6 研发费用中职工薪酬核算的研发人员平均人数表
项目 | 2018年 | 2017年 | 2016年 |
开发支出及研发费用的职工薪酬中的研发人员平均人数（次） | 70.08 | 65.67 | 55.67 |
注：开发支出及研发费用的职工薪酬中的研发人员平均人数（次）=报告期各期各月开发支出及研发费用职工薪酬中的研发人数之和÷12
②研发人员薪酬水平，以及与可比公司的对比情况。
报告期内，发行人研发人员的平均薪酬情况如表6-7所示。
表6-7 发行人研发人员的平均薪酬情况表
项目 | 2018年 | 2017年 | 2016年 |
研发人员平均薪酬（万元/年） | 16.20 | 15.37 | 14.34 |
注：计算平均薪酬时薪酬总额不包含研发活动取得的收入冲减的部分。
报告期内，西安市最低工资标准情况如表6-8所示。
表6-8 西安市最低工资标准情况表
项目 | 2018年 | 2017年 | 2016年 |
城镇非私营单位平均薪酬（万元/年） | 尚未公布 | 7.53 | 6.72 |
报告期内，根据同行业公司宝钛股份公开信息所计算出的其研发人员平均薪酬情况，如表6-9所示。
表6-9 宝钛股份研发人员平均薪酬情况表
项目 | 2018年 | 2017年 | 2016年 |
研发费用中薪酬（万元） | 856.66 | 794.97 | 未披露 |
年初年末平均研发人员（人） | 119.5 | 117 | 114 |
研发人员平均薪酬（万元/人） | 7.17 | 6.79 | 无法取得 |
数据来源：研发人员薪酬金额来自于宝钛股份《2018年年度报告》财务报表附注中研发费用中薪酬总额，年初年末平均研发人员按宝钛股份2015年至2018年各年年度报告中研发人员人数计算。
从上述数据可以看出，公司重视研发投入，研发人员平均薪酬高于西安市平均薪酬水平，亦高于通过公开数据计算出的宝钛股份研发人员的平均薪酬。
（3）研发费用中主要的研发项目与“业务与技术”部分公司目前正在从事的研发项目的关系。
公司在招股说明书“第八节财务会计信息与管理层分析”之“十一、盈利能力分析”之“（四）期间费用分析”之“3.研发费用分析”中披露的主要研发项目为报告期内公司研发投入金额较大的科研项目情况，以及相关项目取得的政府补助情况，若相关研发项目属于公司在报告期内承担的重大科研项目，则研发项目相关信息与招股说明书“第六节业务与技术部分”之“七、公司的技术及研发情况”之“（三）公司核心技术的科研实力和成果情况”之“2.承担的重大科研项目情况”有重合关系。
公司在招股说明书“第六节业务与技术部分”之“七、公司的技术及研发情况”之“（三）公司目前正在从事的研究项目”中披露的研发项目为截至法律意见书签署之日公司重点研发方向，其中涉及的部分项目在报告期末时已启动，但尚未产生大量的研发投入，有些项目则在报告期后才启动，因此与招股说明书“第八节财务会计信息与管理层分析”之“十一、盈利能力分析”之“（四）期间费用分析”之“3.研发费用分析”中披露的主要研发项目对应关系不大。
（4）报告期内各期按项目的研发投入及获取的政府补助金额。
报告期内，公司的研发投入均围绕核心技术及三类产品（高端钛合金材料、超导产品及高性能高温合金材料）开展，公司主要的研发项目各期计入研发费用的金额与获取的政府补助金额（扣除支付给合作单位的部分）情况如表6-10所示。
表6-10 公司主要研发项目各期研发费用及获取的政府补助金额表
（单位：万元）
