（一）多维组合成本的形成

1.多维组合成本，是作业成本理论发展的水到渠成的结果

相对于传统成本理论，作业成本理论将产品拽出了中心地位，因为产品是与部门、工作中心、客户等维度并列的维度。

同样道理，相对于作业成本理论，多维组合成本将作业拽出了中心地位，因为作业是与产品、部门、工作中心、客户等维度并列的维度，如图1-7所示。

图1-7 并列维度的成本

完全意义上的多维组合成本就这样形成了，作业纳入了多维组合的成本对象，退出了中心地位，如图1-8所示。

图1-8 多维组合成本的形成

2.多维组合成本，是成本核算逐步精益化的水到渠成的结果

从粗放的成本核算到改进的成本核算，再到作业成本核算，再到多维组合成本核算，这是成本核算的精益化之路，如图1-9所示。

图1-9 成本核算的精益化

成本核算的精益化之路，体现了企业对精益化管理目标的不懈追求。

（二）多维组合成本的特点

对作业成本的基本理论"产品消耗作业，作业消耗资源"，多维组合成本有更全面的认识，具体如下：

1.关于产品消耗作业

作业不是产品的子维，产品成本不是不同作业成本的累加。一种产品可以对应多项作业，一项作业也可以对应多种产品，这是多对多的关系，而不是上下级的包含关系。

归集到作业的费用要向产品分摊，同样的，归集到产品的费用要向作业分摊。例如一种产品有多道工序，每道工序都可能投料。从业务上讲，如果材料费用仅向产品归集而不向作业分摊，则无法分清不同工序的材料消耗，无法对相应的班组进行考核；从技术上讲，尽管产品好像是作业之后形成的，但产品和作业是数据模型中不分先后的、平等的、并列的维度。

另外，不仅产品消耗作业，而且客户也消耗作业，部门也消耗作业。

2.关于作业消耗资源

不仅作业消耗资源，而且客户也消耗资源、部门也消耗资源。

资源向作业进行分摊是必要的，但并不是充分的，因为可能需要向客户、部门等进行归集或分摊。

多维组合成本，体现了成本对象消耗资源。成本对象是一个多维组合，通常包含作业，但也可以不包含作业。例如教育机构，如果只关心不同专业、不同课程、不同科室、不同学员等维度的成本，不关心课程设计、课堂教学等作业的成本，则成本对象可不包含作业。可以看到，相对于作业成本理论，多维组合成本的内涵有了极大的丰富，外延有了极大的扩充，应用更深更广。

如果说作业成本取代传统成本，是以一个中心取代另一个中心，类似于改朝换代，那么多维成本取代作业成本，则是以一种文化取代另一种文化，类似于结束帝制。它走出了中心论历史的怪圈，结束了工业化时代产品的黑暗，迎来了互联网时代多维普照的阳光。无论是对作业还是产品，当他们褪下皇袍被赶下宝座时，不是穿上囚衣被判入死牢，也不是披上袈裟被打入冷宫，而是成为和其他维度平等的维度，共同参与、支撑和丰富着多维组合的成本世界。