图11-1供应链预算内容概况图

如图11-1所示，企业财务预算是预测和决策的，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金做出具体安排。通过财务预算对企业内部各部门、各单位和各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。从预算的目标可以看出，预算的制定方式是按目的开展的，它的整个预算思路及各预算之间的关系如图11-2所示。

图11-2全面预算体系中各项预算之间的关系结构

（1）销售预算的制定。

销售预算是指为销售活动编制的预算，是总预算的基础，同其他各项预算之间，在不同程度上有着直接或间接的相互关系。销售预算一经确定，就成为生产预算及各项生产成本预算等的编制依据。它的制定依据源于企业的目标利润，通过利润反推企业各产品的销售预算（销售额、销量）和销售管理费用。业务部所制定的销售预算，除了根据自身的销售策略及企业内部重点推广的产品来制定外，还需要考虑企业发展的一些自主研发的战略性产品。这样既可以让生产有保障供应的能力，也能促使企业的研发能力得到提升，加快新产品的投入，保持企业的市场动力。

在整个销售预算的制定过程中，经过多次的调整才能最终达成与企业的目标利润相匹配的销售预算。因为它不但会考虑业务部的业务推广与销售能力，还会考虑企业的发展计划，以及企业所能提供的支持性资源。在落实与实现销售预算的过程中所产生的一切费用，如销售人员的工资、提成、津贴、差旅费、销售会议费、展会费、通信费等，都属于销售管理费用。总的来说，一方面，销售预算为其他预算提供了基础；另一方面，销售预算本身就可以有对企业销售活动进行约束和控制的功能。销售预算的编制有利于公司目标及销售任务的实现；销售预算是为公司战略目标的实现而设置的，公司的战略目标会根据环境变化而调整。所以，预算不是一成不变的。我们应随市场变化，预算并不是一项约束条件，而是一个应付挑战的武器。产品销售预算制定如表11-2所示。

表11-2产品销售预算制定表

（2）生产预算的制定。

生产预算是为满足预算期的销量所需的资源而制定的。计划期间，除必须有足够的产品以供销售外，还必须考虑计划期期初和期末存货的预计水平，避免存货太多形成积压，或存货太少影响下期销售。生产预算制定后，生产部门及与其相关的一些支持性部门，还需要根据各自的能力去评估能否达成生产预算目标。

首先，生产部门根据自身所生产的所有产品的生产预算与生产产能做对比，对于不能满足的生产预算量确定是通过调整销售预算来解决，还是通过扩产或寻求外加工的方式解决。

其次，生产支持性部门对生产预算量再进行一次确认，依据部门自身的能力考量能否保证生产的正常进行，促使产能得到保障。若无法保障，生产部门人员可以向预算小组提出修订销售预算，或内部通过考虑提高生产能力解决；如若生产能力超过需要量，则可以考虑把生产能力用于其他方面。生产预算涵盖生产过程。企业由销售预算中得出生产总额和总产量，以满足预算期内预计的销售需要和为下一期准备的存货需要。

（3）附属生产预算的制定。

生产总量的需要制定后，企业就可以制定附属生产预算，附属生产预算主要涵盖直接材料预算、人工成本预算、制造费用预算。

​ 直接材料预算的制定。

直接材料的预算是一项采购预算，预计采购量取决于生产材料的耗用量和原材料存货的需要量。

直接材料预计采购量=预计生产量×单位产品材料用量+预期期末直接材料存货-预期期初直接材料存货

直接材料预计采购量=预计生产需用量+预期期末直接材料存货-预期期初直接材料存货

直接材料预计采购金额=预计材料采购量×预计材料单价

为便于编制现金预算，在直接材料预算中，预计材料单价是指该材料的平均价格，通常可从采购部门获得。通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金。为便于编制现金预算，在直接材料预算中，预计材料单价是指该材料的平均价格，通常可从采购部门获得。通常还包括材料方面预期的现金支出的计算，包括上期采购的材料将于本期支付的现金和本期采购的材料中应由本期支付的现金。

​ 直接人工预算的制定。

直接人工预算是根据预计生产量进行生产所需的直接人工小时及相应的成本。直接人工成本可以从人力资源部获得，根据生产预算确定的每单位产出所需直接人工及生产量，就可编制直接人工预算。对于制造业来说，直接人工更多的是指跟产品生产直接关联的人员，比如工人、产线主管。对于生产经理、为之服务的公用工程人员、厂长、仓储人员等人工预算，都需要按照产线进行分摊。

​ 制造费用的预算的制定。

制造费用是在直接材料和直接人工以外，为生产产品而发生的间接费用。制造费用项目不存在易于辨认的投入产出关系，其预算需要根据生产水平、长期生产能力、企业财务政策、生产车间的特点和国家的税收政策等外部因素进行编制。考虑到制造费用的复杂性，为简化预算的编制，通常按成本性态将制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用。变动性制造费用通常包括维修费、直接维修材料、间接维修材料、间接制造人工等，计算变动性制造费用的关键在于确认哪些是可变的具体项目，并选择成本分配的基础。固定性制造费用通常包括厂房和机器设备的折旧、租金、财产税及一些车间的管理费用，它们支撑企业总体的生产经营能力，一旦形成，短期内不会改变。生产费用预算如表11-3所示。

表11-3生产费用预算表

（4）产品成本预算、现金预算、资金支出预算的制定。

根据前面三项的预算制定，从而核算出用于指导企业运营的一系列财务数据报表：预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表。根据不同的资金预测量制定不同的资金周转方式及投资方向，一切需要支出的资金均有预算做铺垫，让企业时刻处于资金“健康”状态。

通过上面各预算之间的关系及其制定方式，加上预算制定的特点，各部分预算在制定过程中都需要按照自身的目标，通过针对目标的实施所制定的措施来开展预算的制定工作。企业内部有其制定预算的一套规则与流程，如图11-3所示。

图11-3预算管理流程图

在整个预算制定的过程中，还需要注意以下事项：

​ 预算编制总指导方针：符合公司战略目标，通过不断提高研发水平、劳动生产率取得长期竞争优势，通过核心业务增长和改善成本结构实现公司和员工的双赢。预算的编制要按照客观、合理和真实性、前瞻性的原则，“自上而下”和“自下而上”相结合的方式进行。

​ 预算年度的设定，每个企业有自己的需求，比如很多企业自公历1月1日至12月31日为一个预算年度，并逐步实施季度滚动预算和月度滚动预算.年度预算编制时间为一般为新的预算年度开启前的四个月开始，预算年度开启前审批下发给各部门执行。

​ 预算内容：包括销售预算、生产预算、采购预算、资金预算、费用预算、固定资产预算、技术研发预算、财务指标预算等。预算既包含货币量或实物量指标的预算，又包含预算分析、预算实施方案等。

​ 对于费用预算，如核心业务没有取得显著增长，管理费用和固定费用增长仅限于固定工资由于物价指数和人才竞争的上涨部分，或经过专门批准的战略性策略的增加（如进入新领域、建立新的销售队伍、准备发动营销运动而产生的费用等）。

​ 预算编制方法：综合运用固定预算、弹性预算、零基预算、概率预算等方法，分级编制、逐级汇总、综合平衡。

​ 预算评审及审议批准：对于各部门编制的预算，财务部应组织预算咨询机构和相应责任中心进行评审。预算评审内容包括各责任中心预算是否符合企业经营目标、对预算可行性分析是否有力和透彻、保障预算完成的实施方案是否合适等。